|
Доклад: Глава 25 НК РФ – новое понятие: «Налоговый учет»
Доклад: Глава 25 НК РФ – новое понятие: «Налоговый учет»
Глава 25 НК
РФ – новое понятие: «Налоговый учет».
C 1 января 2002
года вступают в действие еще две главы Налогового кодекса: 25 – «Налог на
прибыль организаций» и 26 – «Налог на добычу полезных ископаемых».
Как водится,
законодатель не устает «развлекать» налогоплательщика.
Итак: действие
первое – знакомьтесь «Налоговый учет».
По своей сути
такое понятие, если и должно появится в Налоговом кодексе, то место ему в
первой части – там, где определяются общие принципы, основополагающие понятия.
По такому принципу строятся все кодексы, что обеспечивает целостность и
логическую непротиворечивость такого важного нормативного акта, каким является
кодекс.
Но это –
лирика. Возможно, есть веские причины для введения нового понятия?
Давайте
проведем сравнение:
Статья 54 НК РФ
|
Статья 313 НК РФ.
|
Налогоплательщики-организации исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных
регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных
с налогообложением.
|
Налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных
налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок
группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей
налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском
учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
|
Иными словами
налоговая база исчисляется, по общему правилу, на основании данных регистров
бухгалтерского учета, а налоговый учет необходим лишь тогда, когда для целей
налогообложения предусмотрен другой порядок учета.
Ну, нас этим не
удивишь! Знаменитая «Справка по строке 1» - приложение к отчету (а позднее к
декларации) по налогу на прибыль. К ней привыкли, хотя и не полюбили. И слова
такие уже на устах были: «бухгалтерский учет сам по себе, а вот для налогов –
специальный!» Но теперь все основательнее – на уровне закона:
Закон «О бухгалтерском учете»
|
Налоговый кодекс
|
Бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
(ст. 1, п. 1)
|
Налоговый учет - система обобщения
информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
настоящим Кодексом.
(ст. 313, ч. 2)
|
Основными задачами бухгалтерского учета
являются:
формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее имущественном положении...
......
обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской Федерации ......
(ст. 1, п. 3)
|
Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных
операций,.....
.........
обеспечения информацией внутренних и
внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
(ст. 313, ч. 3)
|
Бухгалтерский учет ведется организацией
непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до
реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
(ст. 8, п. 3)
|
Формирование данных налогового учета
предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета
для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых
учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
(ст. 314, ч. 3)
|
Содержание регистров бухгалтерского
учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
(ст. 10 п. 4)
|
Содержание данных налогового учета (в
том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.
(ст. 313, ч. 10)
|
А вот и еще
новый термин: «аналитические регистры бухгалтерского учета». Что-то подобное мы
уже видели.
Закон «О бухгалтерском учете»
|
Налоговый кодекс
|
Регистры бухгалтерского учета
предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского
учета и в бухгалтерской отчетности.
(ст. 10, п. 1)
|
Аналитические регистры налогового учета
предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета
для отражения в расчете налоговой базы.
(ст. 314, ч. 5)
|
Регистры бухгалтерского учета ведутся в
специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде
машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на
магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
(ст. 10, п. 1, ч. 2)
|
Регистры налогового учета ведутся в виде
специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых
машинных носителях.
(ст. 314, ч. 6)
|
Правильность отражения хозяйственных
операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и
подписавшие их.
(ст. 10, п. 2, ч. 2)
|
Правильность отражения хозяйственных
операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и
подписавшие их.
(ст. 314, ч. 8)
|
При хранении регистров бухгалтерского
учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
(ст. 10, п. 3)
|
При хранении регистров налогового учета
должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
(ст. 314, ч. 9)
|
Сравнение можно
было бы продолжить, однако уже из приведенного видно, что «налоговый учет» -
это, по сути, тот же бухгалтерский учет, но... «для целей налогообложения».
И затеплилась
слабая надежда – если это так, то, может быть, не надо нам вести отдельный,
«налоговый» учет? Подладим мы наш, обычный бухгалтерский под новые требования
(не впервой): субсчета новые заведем, аналитику придумаем, «субконто»
какие-нибудь. Опять же, разработчики бухгалтерских программ в стороне не
останутся и, глядишь... вот вам «налоговый»!
Но нет!
Законодатель
строг:
Аналитические
регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового
учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с
требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам
бухгалтерского учета. (НК, ст. 314, ч. 1).
Макаров О.Г.,
юрист компании «Шарль Аудит», Санкт-Петербург.
Список
литературы
Для подготовки
данной работы были использованы материалы с сайта http://www.yurclub.ru/
|